印度加密資產稅收與監管政策詳解

1. 引言

印度是南亞次大陸最大國家，國土面積約298萬平方公裏，居世界第7位，人口14.4億。近年來，印度成爲全球增速最快的大型經濟體之一，平均經濟增速保持在6.5%左右。根據國際貨幣基金組織（IMF）數據，2023年印度GDP達到3.53萬億美元，超越英國成爲全球第五大經濟體。IMF預測2024-2025年印度經濟增長率將達6.8%。

印度經濟近期增長主要由投資驅動，年度投資佔GDP比重從疫情前的31.6%上升到2023年的33.7%。同時，印度市場對投資者吸引力也在增加。摩根士丹利分析認爲，印度股市已成爲全球第四大股票市場，有望在2030年前成爲全球第三大股票市場。

然而，印度也面臨明顯的經濟失衡問題。雖然總量GDP排名靠前，但人均GDP仍徘徊在全球第140位左右，遠低於中國、墨西哥、南非等國家。地區間國民生活水平差距懸殊，經濟結構和產業結構也存在嚴重傾斜。

2. 印度基本稅收制度概述

2.1 印度稅收體系

印度稅制以憲法爲基礎。稅收徵收權主要集中在聯邦中央政府和各邦之間，地方市一級政府負責少量稅種徵收。中央政府徵收的稅種包括直接稅和間接稅兩大類。直接稅主要包括企業所得稅、個人所得稅和財產稅等。間接稅主要包括貨物與勞務稅、關稅等。

印度稅務局（IRS）負責管理稅收。其下屬的中央直接稅局管理所得稅、財產稅等直接稅相關事宜。印度消費稅和海關中央委員會（CBEC）負責管理海關和中央消費稅、服務稅等間接稅事宜。

邦政府主要徵收貨物與勞務稅、印花稅、邦消費稅、娛樂博彩稅、土地收入稅等。地方城市政府徵收的稅種主要包括財產稅、入市稅，以及供水、排水等公用設施使用稅等。

印度稅收徵收嚴格遵循稅收法定主義。盡管印度稅法不斷完善，但仍受判例法解釋的制約。判例法一般指高級法院判決確立的法律原則或規則，對後續稅收案件判決具有約束力或影響力。

2.2 企業所得稅

印度企業應就其所得繳納企業所得稅。1961年《所得稅法》規定了最低替代稅、股息稅和回購股份分配稅。《2020年金融法》廢除了股息分配稅，改對股東手中的股息收入徵收所得稅。納稅年度爲當年4月1日到次年3月31日。

居民企業是指在印度註冊成立或實際管理機構所在地位於印度的企業。所得稅的應稅所得分爲4類：經營利潤或收益、財產收入、資本利得和其他來源收入。

境內企業的企業所得稅基本稅率爲30%，此外還需繳納附加稅和健康教育附加。部分企業適用特定優惠稅率，如中小企業、新設立的制造企業等。非居民企業及其分支機構通常適用40%的企業所得稅稅率。

印度提供多種所得稅優惠政策，如全部或部分免稅、降低稅率、退稅、加速折舊或特殊扣除等。優惠適用行業廣泛，包括出口導向型企業、自由貿易區企業、基礎設施建設、旅遊業、研究公司等。

2.3 個人所得稅

印度居民需就其全球收入在印度納稅。非普通居民和非居民僅需就特定印度來源收入納稅。個人所得稅採取分類綜合稅制，實行累進稅率。應稅所得包括工薪所得、房產所得、經營所得、資本利得和其他所得。

個人所得稅稅率如下：

• 年收入不超過25萬盧比：0%
• 25萬-5萬盧比：5%
• 5萬-75萬盧比：10%
• 75萬-100萬盧比：15%
• 100萬-125萬盧比：20%
• 125萬-150萬盧比：25%
• 超過150萬盧比：30%

部分福利可享受稅收優惠，如公司提供的住房、醫療費用報銷等。部分津貼可免稅或以較低值計入應納稅所得額。人壽保險保費、社保繳款、教育費用等可從收入中扣除。

2.4 貨物與勞務稅

印度於2017年7月1日起實施貨物與勞務稅（GST）改革，取代了原有的增值稅等多種稅種。GST是一種基於交易的綜合間接稅。

目前GST基本稅率有4檔，分別爲5%、12%、18%和28%。此外還設有0.25%和3%兩檔適用於少量特定貨物。除基本稅率外，對某些商品還徵收附加稅，稅率從1%到204%不等。

3. 印度的加密資產稅收制度

3.1 印度加密稅概要

印度所得稅部門在《所得稅法》中引入了第2(47A)條，定義了虛擬數字資產（VDA），涵蓋了所有類型的加密資產。

從2022年4月1日起，對通過交易加密貨幣獲得的利潤徵收30%的稅率（加上附加稅和4%附加費）。這一稅率適用於私人投資者、商業交易者以及轉讓加密資產的任何人。

此外，從2022年7月1日起，如果加密交易在一個財政年度內超過5萬盧比（或在某些情況下爲1萬盧比），則對加密資產的轉讓徵收1%的源頭扣除稅（TDS）。

3.2 加密稅的具體適用情況

30%的加密稅適用於以下交易：

• 將加密貨幣出售爲法定貨幣
• 用加密貨幣進行加密交易，包括穩定幣
• 使用加密貨幣支付商品和服務

某些情況下，加密資產收入將按個人所得稅稅率徵稅，如：

• 收到加密貨幣贈與
• 挖礦加密貨幣
• 以加密貨幣支付工資
• 質押獎勵
• 空投

部分DeFi交易可能在收到時按個人所得稅稅率徵稅，如：

• 通過流動性挖礦獲得新代幣
• 推薦獎勵
• 遊戲賺取收入
• 瀏覽賺取平台收入

3.3 源頭扣除稅（TDS）

投資者需爲加密資產的轉讓支付1%的源頭扣除稅。TDS適用於2022年7月1日後的交易。在印度交易所交易時，TDS由交易所扣除並繳納。P2P交易或國際交易所交易時，買方負責扣除TDS。

如交易額由"特定人"支付且年度總交易額不超過5萬盧比，則無需扣除TDS。特定人指個人或印度聯合家庭。

3.4 損失與丟失相關稅務規定

禁止將加密貨幣的損失用於抵扣加密貨幣收益或其他收益。投資者不能申報與加密貨幣相關的費用，除非是資產的獲取成本。

對於丟失或被盜的加密貨幣，目前尚無明確指導。根據其他資產的相關判例，因黑客攻擊、詐騙或盜竊導致的加密貨幣損失通常無需繳稅，但也難以申請損失抵扣。

4. 印度加密資產監管制度概述

印度加密貨幣行業正經歷一段充滿不確定性的時期。《加密貨幣法案》被認爲可能改變行業格局，但該法案經過多年醞釀，至今內容仍不明確。

由於自上而下監管的挑戰，行業內部對自我監管的支持日益增多。一些印度加密貨幣交易所已實施嚴格的KYC程序，並與執法機構合作防止非法活動。

盡管缺乏全面的監管框架，印度已採取一些監管措施，主要集中在稅收和反洗錢方面。在印度運營的加密貨幣交易所必須遵守《防止洗錢法》（PMLA）。

2024年，Binance成功註冊成爲印度的報告實體，這可能成爲印度制定更全面加密貨幣監管的催化劑。

5. 印度加密資產稅收與監管制度總結與展望

印度目前主要通過稅收手段對加密資產進行初步管理。在其他監管方面，部分交易所已採取自我監管措施。

未來，隨着全球加密市場發展，印度政府可能會推出更完善的監管政策。國際參與者如Binance的成功註冊顯示了適應當地監管環境的意願，這可能促使政府制定更詳細的指導方針。

稅收合規與反洗錢將是印度加密資產生態持續健康發展的關鍵因素。印度正努力建立一個更加穩定和成熟的市場環境，以促進加密貨幣行業的健康發展。